{"id":38912,"date":"2017-01-22T19:16:20","date_gmt":"2017-01-22T18:16:20","guid":{"rendered":"http:\/\/www.nunziospano.it\/blog\/?p=38912"},"modified":"2017-01-22T19:16:20","modified_gmt":"2017-01-22T18:16:20","slug":"il-regime-di-cassa-si-estende-anche-alla-determinazione-dellirap","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.nunziospano.it\/blog\/il-regime-di-cassa-si-estende-anche-alla-determinazione-dellirap\/","title":{"rendered":"Il regime di cassa si \u00abestende\u00bb anche alla determinazione dell\u2019Irap"},"content":{"rendered":"
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REDDITO D’IMPRESA<\/a><\/h6>\n

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di Giovanni Petruzzellis<\/small><\/p>\n

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La legge di Bilancio 2017<\/a> interviene sulle modalit\u00e0 di determinazione della base imponibile Irap delle imprese minori. La novit\u00e0 si sostanzia nell\u2019aggiunta del nuovo comma 1-bis all\u2019articolo 5-bis del Dlgs 446\/1997, che stabilisce, per le societ\u00e0 e gli imprenditori ammessi al regime di contabilit\u00e0 semplificata, che la base imponibile Irap, di cui al primo comma dell\u2019articolo 5-bis, si determini con i criteri previsti dall\u2019articolo 66 del Tuir.<\/p>\n

A partire dal periodo d\u2019imposta 2017, pertanto, anche il valore della produzione netta delle imprese in contabilit\u00e0 semplificata deve essere quantificato secondo quanto previsto in materia di reddito d\u2019impresa (regime di cassa), facendo per\u00f2 comunque riferimento alle disposizioni previgenti per quanto concerne l\u2019individuazione dei componenti rilevanti ai fini del tributo.<\/p>\n

Sul piano pratico la determinazione della base imponibile richieder\u00e0 un doppio passaggio. In sostanza, per gli imprenditori individuali e le societ\u00e0 di persone commerciali il valore della produzione netta continuer\u00e0 ad essere definito facendo riferimento ai componenti positivi e negativi previsti prima dell\u2019entrata in vigore della legge di Bilancio 2017, applicando per\u00f2 i nuovi criteri definiti nell\u2019articolo 66 del Tuir (ossia criterio di cassa, comprese le relative deroghe).<\/p>\n

Cos\u00ec, ad esempio, i ricavi concorreranno a formare la base imponibile Irap esclusivamente nel periodo d\u2019imposta corrispondente al relativo incasso. In modo speculare, i costi relativi all\u2019acquisto di beni e servizi di consumo (ad esempio il costo delle utenze) assumer\u00e0 rilievo nell\u2019anno di pagamento. Gli oneri sostenuti per l\u2019acquisto di beni strumentali aventi utilit\u00e0 pluriennale continueranno, invece, ad essere considerati in deduzione, indipendentemente dall\u2019avvenuto pagamento, in base alla quota annua di ammortamento (articolo 66, comma 2, del Tuir).<\/p>\n

Un aspetto particolare sul quale \u00e8 opportuno soffermarsi riguarda le variazioni delle rimanenze finali, nel cui ambito si rileva un difetto di coordinamento tra la normativa in vigore ai fini Irap e quanto previsto ai fini delle imposte dirette.<\/p>\n

L\u2019articolo 5-bis del Dlgs 446\/97, infatti, continua a disporre che il valore delle rimanenze da assumere ai fini della determinazione della base imponibile Irap deve essere considerato nello stesso ammontare che risulta dall\u2019applicazione delle regole fiscali contenute negli articoli 92 e 93 del Tuir. La rilevanza di tali componenti, tuttavia, deve ritenersi esclusa in ragione di quanto stabilito nel novellato articolo 66 del Tuir, con riferimento all\u2019irrilevanza di tali componenti nell\u2019ambito dei criteri di determinazione del reddito delle imprese minori.<\/p>\n

Pertanto, se un\u2019impresa minore acquister\u00e0 nel 2017 merci e le stesse saranno invendute al termine dell\u2019anno, il costo risulter\u00e0 immediatamente deducibile, anche ai fini Irap, al momento del pagamento. Inoltre, in applicazione alla disciplina transitoria prevista ai fini delle imposte dirette, le rimanenze di merci al termine dell\u2019anno 2016 dovranno essere considerate in deduzione quale costo, in un\u2019unica soluzione, all\u2019inizio dell\u2019anno 2017, cio\u00e8 nel primo esercizio durante il quale trover\u00e0 applicazione il principio di cassa.<\/p>\n

La mancata modifica del primo comma dell\u2019articolo 5-bis del Dlgs 446\/1997, infine, fa s\u00ec che continuano ad essere validi i chiarimenti forniti in passato dall\u2019agenzia delle Entrate in relazione all\u2019identificazione dei componenti positivi e negativi che concorrono a definire la base imponibile dell\u2019imposta. Al contempo, restano invariate le ipotesi di indeducibilit\u00e0 previste dalla normativa vigente in materia Irap (costi per il personale a tempo determinato, interessi passivi, perdite su crediti, eccetera).<\/p>\n<\/div>\n

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